“价外费用”的具体规定

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016〕36号)第三十七条规定：

销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)第十二条，指出价外费用的范围包括：

……，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

价外费用的判断依据，重要的点在于该费用的流动方向，必须是购买方-->销售方，如果是反向支付的费用，不论如何一定不构成价外费用。

同时，价外费用一定要伴随着应税行为，如果销售本身未发生，由此产生了违约、赔偿等费用，也不构成价外费用。

另外，存在以下特殊情形的，也不在价外费用的范畴之内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
　　1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
　　2、纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
　　1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
　　2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
　　3、所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

举例

1、A和B签订了租房合同，在到期之前，B提前退租。于是，B按照协议中的约定，向A支付违约金。由于销售行为已经实际发生，因此，A收到的违约金属于价外费用，存在增值税的纳税义务。

2、B看中了A某处的房屋地址，先行支付了租房意向定金，在约定日期到来时却并未进行租赁，A不退还B先前支付的定金。由于应税销售行为还未发生，因此A本次定金所得不属于价外费用。

3、A和B签订租房合同后，A由于自身原因无法按期将房屋出租，因此A向B支付了违约金。那么，由于款项是从A流动到B，所以不构成价外费用。

4、A、B签订销售合同并完成了销售行为，合同约定运输费由销售方A代垫，运输公司直接给购买方B开具运输费发票，销售方A收取了的代垫运输费。

如前文所言，本次收款同时符合承运发票开具给购买方，发票交付给购买方的条件，因此也不属于价外费用。

价外费用，销售方怎么开具发票？